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第一章 营业税改征增值税政策详解1

一、纳税人和扣缴义务人2

二、应税服务范围6

三、税率和征收率11

四、应纳税额的计算12

（一）一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税12

（二）小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税14

（三）一般纳税人提供特定应税服务可以选择简易计税方法计税15

（四）增值税差额征税15

（五）扣缴税额20

五、增值税扣税凭证21

（一）增值税扣税凭证的种类21

（二）增值税扣税凭证抵扣期限25

（三）一般纳税人发票的认证27

（四）一般纳税人发票的采集28

六、增值税专用发票的重要事项28

（一）增值税专用发票限额管理28

（二）增值税专用发票的领购29

（三）增值税专用发票的开具30

（四）一般纳税人作废增值税专用发票重新开具的税法规定30

（五）一般纳税人开具红字增值税专用发票的规定31

（六）一般纳税人增值税专用发票抄报税33

（七）一般纳税人丢失增值税专用发票的处理33

（八）一般纳税人收到失控增值税专用发票的处理35

（九）一般纳税人用加油卡加油可否要求加油站直接开具专用发票36

（十）增值税专用发票的其他规定36

七、不得从销项税额中抵扣的进项税额37

八、兼营业务39

九、混业经营39

十、增值税纳税义务发生时间40

十一、原增值税纳税人与营改增纳税人发生业务适用的有关政策42

（一）进项税额42

（二）一般纳税人认定43

（三）增值税期末留抵税额44

十二、增值税一般纳税人资格认定44

（一）一般纳税人认定的三种情况44

（二）一般纳税人认定的程序45

（三）一般纳税人辅导期管理48

十三、试点地区发票使用问题49

十四、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳办法52

十五、增值税的起征点55

十六、增值税纳税地点与纳税期限56

第二章 营业税改征增值税试点应税服务过渡政策57

一、税收优惠过渡政策58

（一）直接免税的营改增试点服务58

（二）增值税即征即退的营改增试点服务63

（三）增值税优惠项目备案或报批报送资料64

（四）享受增值税税收优惠政策必须注意的事项66

二、尚未执行完毕的试点前租赁合同的过渡政策69

三、跨税种事项71

第三章 营业税改征增值税试点应税服务出口政策与实务操作73

一、适用零税率的应税服务74

（一）国际运输服务74

（二）向境外单位提供研发服务、设计服务74

（三）营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率75

二、适用增值税零税率应税服务免抵退税办法75

（一）免抵退税办法的计算75

（二）出口退（免）税认定78

（三）增值税纳税和免抵退税相关申报78

三、免征增值税的应税服务81

第四章 营业税改征增值税试点纳税人实务操作83

一、纳税人增值税会计科目的设置84

（一）一般纳税人增值税会计科目的设置84

（二）小规模纳税人增值税会计科目的设置87

二、纳税人购入货物或接受应税劳务（服务）的增值税账务处理87

三、纳税人接受捐赠转入货物的增值税账务处理90

四、纳税人接受投资转入货物的增值税账务处理90

五、纳税人利润分配转入的货物的增值税账务处理91

六、纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务用于非应税项目或免税项目的增值税账务处理91

七、纳税人货物非正常损失及改变用途等相关的交通运输业服务的增值税账务处理92

八、接受境外单位提供应税服务扣缴税款的账务处理94

九、纳税人提供应税服务的增值税账务处理95

十、纳税人适用简易计税方法的应税项目的增值税账务处理96

十一、纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的、视同提供应税服务的增值税账务处理97

十二、纳税人视同销售的增值税账务处理98

十三、纳税人提供应税服务收取价外费用的增值税账务处理100

十四、现金折扣、商业折扣、销售折让的增值税账务处理101

（一）现金折扣101

（二）商业折扣102

（三）销售折让103

十五、纳税人混业经营的账务处理104

十六、纳税人兼营营业税应税项目、免征增值税项目等情况的账务处理105

十七、纳税人差额征税的账务处理107

（一）一般纳税人的账务处理107

（二）小规模纳税人的账务处理110

十八、纳税人新增固定资产的账务处理111

（一）外购固定资产的账务处理112

（二）捐赠转入固定资产的账务处理113

（三）接受投资转入的固定资产的账务处理114

（四）自行建造固定资产的账务处理114

十九、纳税人已抵扣进项税额的固定资产进项税转出的增值税账务处理114

二十、纳税人销售自己使用过的固定资产的账务处理115

二十一、纳税人取得过渡性财政扶持资金的账务处理118

二十二、纳税人增值税优惠政策的账务处理118

（一）增值税“直接免征”的账务处理118

（二）增值税“直接减征”的账务处理120

（三）增值税“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”的账务处理121

二十三、纳税人增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理124

（一）增值税一般纳税人的账务处理125

（二）小规模纳税人的账务处理126

二十四、纳税人增值税期末留抵税额的账务处理127

二十五、纳税人月末缴纳增值税的账务处理131

二十六、纳税人增值税检查调整的账务处理132

（一）年终结账前查补进项税方面的账务调整132

（二）年终结账后对以往年度增值税查补的调整134

二十七、辅导期一般纳税人的特殊账务处理136

（一）“待抵扣进项税额”的账务处理136

（二）“增购发票预缴税款”的账务处理136

二十八、试点零税率应税服务出口免抵退税的账务处理138

第五章 营业税改征增值税试点地区纳税申报实务操作143

一、试点地区增值税纳税申报有关事项144

（一）纳税申报表及其附列资料144

（二）纳税申报其他资料146

（三）增值税一般纳税人“一窗式”比对的基本内容146

（四）增值税一般纳税人“一窗式”比对基本流程148

（五）一般纳税人申报表填列特别需要注意的事项149

（六）小规模纳税人申报表填列特别需要注意的事项153

二、试点地区增值税纳税申报表及其附列资料的填写示范153

附件1：《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其附列资料填表说明162

附件2：《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》及其附列资料填表说明180

第六章 营业税改征增值税纳税人常见税务风险185

一、销项税额的税务风险186

（一）增值税纳税义务发生时间186

（二）视同提供应税服务行为187

（三）差额征税187

（四）销售额188

（五）价外费用189

（六）适用税率189

（七）兼营行为190

（八）销售收入完整性190

二、进项税额的税务风险190

（一）增值税扣税凭证190

（二）不应该抵扣而抵扣进项税额191

（三）应作进项税额转出而未作进项税额转出193

（四）扣税凭证要符合规定，资料要齐全193

（五）抵扣率要准确194

三、发票使用管理税务风险194

（一）不得开具增值税专用发票而开具195

（二）增值税发票不及时认证195

（三）虚开发票196

（四）接受非试点地区运输费用结算单据198

四、税控设备管理税务风险200

（一）防伪税控专用设备被盗、丢失200

（二）未按照规定安装、使用税控装置200

五、逾期申报、逾期缴税的税务风险201

（一）逾期申报201

（二）逾期缴税201

六、纳税人销售额超过小规模纳税人标准不认定的税务风险202

七、账务处理的税务风险202

八、财政补贴申请材料的操作风险203

九、节税筹划的操作风险204

附录一 营业税改征增值税相关政策一览206

附录二 营业税改征增值税相关政策208

财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知208

财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知211

国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告236

国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告237

国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告239

国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告240

财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知243

总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法244

财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知246

财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知249

财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知250

关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知253

财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知254

国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告257

国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告263

国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告264

国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告267

财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知269

财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收问题的补充通知271

国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告273

国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告274

财政部国家税务总局关于印发《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知275

财政部国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知277